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售价金额核算是用商品售价金额来控制库存商品的数量。当售价变动时，为了确保帐货相符，应随时调整“库存商品”和“商品进销差价”帐户的金额。而在售价变动频繁的情况下，随时调整“库存商品”帐户的帐面金额，势必加大核算工作量，而且这种调整很难作到及时准确。因而对于单价高，价格变动幅度大，变动次数多的大件商品，继续延用售价金额核算的方法已不适应。对于上述大件商品，如果改用数量进价金额核算，本文举例说明了这一点
售价金额核算是用商品售价金额来控制库存商品的数量。当售价变动时，为了确保帐货相符，应随时调整“库存商品”和“商品进销差价”帐户的金额。否则必然造成商品销售收入实际金额与库存商品的帐面售价金额不一致，就无法根据库存售价金额控制实物数量，反映的经营成果就会不准确。而在售价变动频繁的情况下，随时调整“库存商品”帐户的帐面金额，势必加大核算工作量。而且这种调整很难作到及时准确。因而对于单价高，价格变动幅度大，变动次数多的大件商品，如彩电、VCD机、音响、空调机等商品，继续延用售价金额核算的方法已不适应。对于上述大件商品，如果改用数量进价金额核算，这些问题就迎刃而解了。当售价变动时，帐面可不作任何调整。商品销售时，按调价后的价格反映销售收入，则核算工作不受售价变动影响。无须增加会计核算的工作量，又可保证会计核算及时准确。就是说，对于售价变动频繁的商品，采用数量进价金额核算的方法是切实可行的。现举例说明如下。
例１：某商场从犃公司购入VCD机１０００台，商品已验收入库。发票上列明：A型机４００台，单价１４８０元，金额５９２０００元。B型机３００台，单价１４００元，金额４２００００元。C型机３００台，单价１３２０元，金额３９６０００元，合计金额１４０８０００元，增值税税率１７％，税额２３９３６０元，价税合计１６４７３６０元。
商场于本月２日调整VCD机零售价，原定每台含税零售价A型１８８０元，B型１７８０元，C型１６８０元。现调至A型１８００元，B型１７１０元，C型１６２０元。至调价时盘点库存结余VCD机５３０台，其中：A型机２００台，B型机１８０台，C型机１５０台。本月２日售出VCD机２８０台，其中A、B型机各售出１００台，C型机售出８０台。
当商品调价时：
一、采用数量进价金额核算商品
１.商品销售时按调价后的价格反映销售收入。根据本月２日交款凭证及销售日报表，编制会计分录：
借：银行存款 ４８０６００
贷：商品销售收入 ４８０６００
２.结转成本时：
借：商品销售成本 ３９３６００
贷：库存商品—A型机 １４８０００
—B型机 １４００００
—C型机 １０５６００
３.月终，按规定计算不含税销售额和销项税额
不含税销售额＝含税销售额÷（１＋１７％）
＝４８０６００÷（１＋１７％）
＝４１０７６９２３
销项税额＝不含税销售额×税率＝４１０７６９. ２３×１７％＝６９８３０. ７７
借：商品销售收入 ６９８３０. ７７
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） ６９８３０. ７７
二、采用售价金额核算商品
１.一次性调价的，将盘存数量及调整差价填入变价商品差价调整表。
根据审核无误的调整表，调整有关帐户，编制会计分录：
借：商品进销差价 ３７６００
贷：库存商品—A型机 １６０００
—B型机 １２６００
—C型机 ９０００
２.临时调价或调价较频时，只调售出商品。在此期间各部门将每日售出商品的差价填入差价调整表中。
（１）根据审核无误的售出商品差价调整表，编制会计分录：
借：商品进销差价 １９８００
贷：库存商品 １９８００
（２）根据收款赁证：
借：银行存款 ４８０６００
贷：商品销售收入 ４８０６００
（３）结转销售成本：
借：商品销售成本 ４８０６００
贷：库存商品 ４８０６００
（４）月终，结转商品进销差价
借：商品进销差价 ８７０００
贷：商品销售成本 ８７０００
（５）月末，按规定计算不含税销售额和销项税额。（略）
由以上对比可见，对这类商品，当商品售价变动时，采用数量进价金额核算比采用售价金额核算明显优越。尤其当变价商品种类多，调价次数频繁时，更显出进价核算的优势。数量进价金额核算，能够及时反映商品的进、销、存数量和金额的变动情况，便于从数量和金额两方面进行控制。可随时掌握此类商品的变化情况，为企业的经营管理提供方便。
而对于商品种类繁多，单价低，售价相对稳定的商品，库存量不大，如下面例２中的犞犆犇碟，品种就有百余种。用售价金额来控制其数量，能简化核算手续，可继续延用售价金额核算，价格变动时，根据差价调整表调整售出商品的帐面金额。对这类商品，采用售价金额核算，其优点是显而易见的。
例２：某商场５月１日开展促销活动，全部光碟九五折优惠。表３是营业部门填写的当日售出商品差价调整表。
１.财务人员根据审核无误的售出商品差价调整表，编制会计分录：
借：商品进销差价 ２０２０
贷：库存商品 ２０２０
２.根据收款凭证：
借：银行存款 ３８３８０
贷：商品销售收入 ３８３８０
３.结转商品销售成本：
借：商品销售成本 ３８３８０
贷：库存商品 ３８３８０
４.月末，结转商品进销差价。（略）
按规定计算不含税销售额和销项税额。（略）
基于以上分析，商品零售企业可以根据本企业商品特点将其分为两大类，分类进行核算。一类是单价较高，如音响设备、电视机、犞犆犇机、空调机等电器以及其它贵重商品等。此类商品具有单价高，交易次数相对较少，且售价随市场波动较大的特点，适宜采用数量进价金额核算方式。另一类是单价较低，商品种类多，库存数量不大，交易频繁，交易额小而零星，售价相对稳定的商品，适宜采用售价金额核算。 这样针对不同类别的商品，分别采用售价金额核算和数量进价金额核算的分类核算方法，避免了因价格变动给核算工作带来的不便，既方便会计核算，简化了核算手续，保证了会计核算的正确、及时进行，又便于财务管理。是一种在社会主义市场经济条件下，适合商品零售企业的会计核算方法。
税务与经济 龙梅芳 |
