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质量管理一直是企业管理领域中的重点，以往对质量成本没有进行定量分析。本文试图在传统的会计学框架上，将质量成本纳入企业的会计成本核算体系中。文中介绍了质量成本及核算质量成本的意义、方法以及降低质量成本的途径，说明企业中的质量成本将成为企业会计信息系统中不可或缺的组成部分
令人满意的产品是与令人满意的产品质量和价格相联系的，而产品的质量与企业对产品质量管理的力度分不开；产品的价格高低又与该产品的成本息息相关。有人认为，取得较好的质量需要更高的成本，质量和成本不能两全。事实上并非如此。由于低质量的产品同样消耗资源，从而引起原材料、动力、劳动力和设备的浪费，其结果使得合格产品的成本相应提高。相反，生产出高质量的产品就是对资源的合理利用，其结果产品成本相应降低。
以往阻碍质量成本研究的一个主要原因是不易得到对质量成本进行核算的有价值的资料。当前为数甚多的财务人员存在着一种观点：质量是不能以成本来衡量的，其主要的原因是传统的成本处于传统会计学的体系之中，对质量成本很少进行定量分析，相应地质量成本不易纳入原有的成本会计体系中。本文试图突破传统观念，在当前的会计学框架上探索构筑质量成本核算体系的方法，使质量成本信息数据化、系统化。
一、质量成本的基本概念
所谓质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失，其内容包含两方面，即控制成本和故障成本。控制成本又分为预防成本和鉴定成本，
故障成本又分为内部故障成本和外部故障成本。
预防成本是指为保证产品达到一定水平而发生的各种费用，如质量计划工作费用、新产品评审费用、工序研究费用、质量审核费用、质量情报费用、人员培训费用和奖励费用等。
鉴定成本是指为评估和检验产品制造质量而发生的费用，如进货检验费、产品试验费（含破坏性试验）和检验设备的维护、保养费用等。
内部故障成本指生产过程中因质量问题而发生的损失，包括产品在生产过程中出现的某些缺陷所造成的损失以及为弥补这些缺陷而发生的费用。如报废损失、返修损失、复检费用、停工损失、事故分析处理费用和产品降级损失等。
外部故障成本是指产品销售后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出。如支付用户的索赔费用、退货损失、保修费用和折价损失等。
控制成本和故障成本是两类不同性质的成本，控制成本属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将会不断增大；而故障成本则属于可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将逐渐降低。
二、核算质量成本的意义
现在，我们不仅认识到质量成本是可以量化的，而且认识到质量成本管理既是现代企业产品质量控制的重要手段，也是企业经营战略的核心。质量成本提供了重要的经济指标，通过这一指标，企业的管理人员和质量控制人员能够在经营活动中保持有效的联系。通过降低质量成本，企业从质量管理中获得了诸多利益，因此，质量成本管理还是评价投资的基础，是质量管理体系的重要方面。
自从质量成本的概念引入以来，对质量成本的衡量和控制已经成为企业成本核算体系中不可缺少的内容。今天，质量成本的重要性可以和试验成本、工程成本和销售成本等摆在同等地位。在进行投资决策时，有关部门将对其进行预测，它还是现代企业力求维持和提高其竞争地位的一个重要组成部分。 实际上质量成本不仅贯串于设计、购买、制造、检验、运输的整个过程中，而且在产品发挥作用的整个寿命周期内也在持续发生。质量成本发挥作用的范围是很广泛的，它不仅涉及生产者，而且涉及消费者，关系到整个生产、销售、消费的全过程，因此质量成本已经成为衡量国民经济情况的一个重要指标。毫无疑问，随着社会的进步、生产的发展，质量成本的研究将会进一步展开，其核算也将日趋完善。
三、质量成本的核算方法
虽然质量成本在产品使用的整个寿命周期内持续发生，但我们可以认为这是生产过程中质量成本的延续。基于这样的考虑，质量成本的列支当属财务会计成本类，在目前的成本核算体系下，应在生产成本科目下设立质量成本明细科目。由于这些成本费用全部为企业的必要投入，因此应将其列入产品成本之中，作为收入的抵减项目。
进行质量成本核算一个必要的工作，是细分成本项目。在质量成本定义中，我们已经介绍了一些成本项目。下面列示一般企业核算质量成本时所包含的项目，各企业应结合本身的特点作适当增减，以便使质量成本结构更好地满足本企业的特定需要。
１预防成本
（１）新产品评估审核费：指对新产品进行鉴定、审核所发生的费用。
（２）工序研究费：为控制、改进现有工序能力和分析解决生产工序问题所发生的研究费用。
（３）质量设备费：为设计和开发产品的设备装置费用及工序质量的检验、控制的设备装置的费用。
（４）人员培训费：企业的质量培训项目所需费用，以及质量奖励费用。
（５）质量情报费：为取得产品质量信息所发生的费用。
６）其他预防费：质量体系管理及保障所发生的费用；有关质量的行政管理费用和与此相关的其他费用
２鉴定成本
（１）来料检验费：用于评估购入材料质量的费用，包括处理拒收购入不合格材料和投诉供应商所发生的费用。
（２）检验设备维修费：检验设备的校准和维修保养费用。
（３）产品试验费：试验产品的品质所支付的费用，包括破坏性试验所发生的费用。
（４）其他鉴定费：指鉴定产品质量进行试验所需其他费用。
３内部故障成本
（１）返修损失费：为达到规定的质量水平，对基本达到质量目标但尚存在某些缺陷的产品进行修复加工所支付的费用。
（２）废品损失费：为了达到规定的质量目标，对不符合质量目标的产品列为废品所发生的损失费用。
（３）停工损失费：因产品质量整体水平下降，而必须全部或局部停工整顿所发生的费用。
（４）其他内部故障费：指事故处理费用、产品降级损失以及工场联络费等。４外部故障成本
（１）保修费用：在产品保修承诺范围内，对客户投诉的调查、维修或更换所支付的费用。
（２）退货索赔费：在服务承诺范围内，允许顾客退货和企业履行索赔责任所发生的费用。
（３）售后服务费：直接用于校正误差或特定试验，以及投诉范围以外所支付的费用。企业质量成本核算中直接质量成本所需的资料，多数可从企业的会计系统中得到，例如生产车间工时表中的返工报告、采购部门的验收单及退料单、销售部门的发货单及退货单等都可以提供相关的直接质量成本资料。一般情况下，将这些资料汇集后分别不同质量成本项目进行归类（这项工作从填制会计凭证时即可开始）。
对于间接质量成本费用的核算，成本核算部门应该在确定统一核算办法的基础上进行分配，其方法可借鉴生产成本中间接成本的核算方法。 上述费用的整理、归集，反映了进行质量成本核算的全过程。
四、降低质量成本的途径
当产品质量低下时，故障成本就会上升，反之就会下降。而预防成本则是随着产品合格率的不断提高而上升，鉴定成本则一般趋于稳定，也就是说增加控制成本支出，是为了降低故障成本的上升。产品质量成本中占比重最小的部分是预防成本，少量增加预防成本，即可降低产品质量成本中比重较大的故障成本，使质量成本的总体水平下降，从而使产品达到物美价廉的要求。加强质量成本核算，必须贯彻以预防为主的方针，采取增加预防成本的方法来减少故障成本。寻求质量总成本最低的理想点，作出最佳质量成本决策，是企业质量管理的核心。
总之，产品质量的提高，会引起产品成本发生变化，但我们不能因此把质量与成本对立起来，误认为提高产品质量就必然增加产品成本。
质量与成本是对立统一的关系，我们财会人员应当树立正确的质量成本观念，为企业的全面质量管理做好工作。质量成本信息作为财务管理信息的一部分，越来越受到关注，因此，质量成本信息必将成为企业信息系统的一个重要组成部分。
扬州大学学报 符丽 |
